Определение границ финансовой устойчивости предприятия относится к числу наиболее важных экономических проблем в условиях перехода к рынку, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у предприятия средств для развития торговли, их неплатёжеспособности и, в конечном счёте, к банкротству, а “избыточная” финансовая устойчивость будет препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния, который показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим результаты анализа дают ответы на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.

Цель дипломной работы заключается в том, чтобы дать сводную систему показателей, необходимых для принятия деловых торгово-хозяйственных и управленческих решений по улучшению или стабилизации финансового состояния.

Данная цель предполагает решение следующих взаимоувязанных задач:

- определение роли финансового анализа в современных условиях    хозяйствования;

- определение показателей хозяйственной деятельности, необходимых для проведения анализа финансового состояния конкретного предприятия;

- расчет важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия;

- анализ финансового состояния и платежеспособности исследуемого объекта и определение основных тенденций;

- выработка предложений по улучшению финансового состояния предприятия.

Практическая значимость работы заключается в проведении анализа и выявлении тенденций основных финансовых показателей ООО “Алмаз”, а также разработке предложений, которые могут быть использованы руководством предприятия в дальнейшей практической деятельности.

Методологической основой написания дипломной работы явились соответствующие нормативно-правовые акты государства, Правительства, соответствующих Министерств, комитетов, ведомств, многочисленные труды отечественных и зарубежных учёных по рассматриваемой проблеме, а именно Ковалёва А.И., Привалова В.П., Крейниной М.Н., Маркарьяна Э.А., Савицкой Г.В. и др., а также материалы учебно-методических и научных периодических изданий, таких как “Эксперт”, “Главбух”, “Аудитор” и другие, и кроме того, данные статистической отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, приложение к балансу форма № 5 по предприятию ООО “Алмаз” за 1998-1999 гг.

Объект исследования – негосударственное предприятие ООО “Алмаз”.

Период исследования – 1998 – 1999 гг.

1. Анализ финансового состояния – сущность, виды,     методики, его значение в современных условиях

1.1 Понятие финансового анализа, его сущность, задачи, виды

Анализ ( без привязки его к хозяйственной деятельности и выделения в самостоятельную науку ) существует с незапамятных времён, являясь весьма ёмким понятием, лежащем в основе всей практической и научной деятельности человека. Анализ представляет собой процедуру мысленного расчленения объекта или явления на части; процедурой, обратной анализу, является синтез, с которым анализ часто сочетается в практической или познавательной деятельности.

Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка. Существуют различные подходы в структуризации этой науки. В условиях централизованно планируемой экономики было принято подразделять его на политэкономический  и конкретно-экономический анализ (анализ хозяйственной деятельности); последний, в свою очередь, подразделялся на методологию экономического анализа функционирования субъектов хозяйствования (экономика в целом, регион, отрасль, предприятие) и теорию анализа хозяйственной деятельности. Стержневым элементом данного подхода являлась идея планового ведения хозяйства, следовательно, упор делался на учёт, контроль и анализ по схеме “план-факт”.

Исходя из сущностных характеристик рыночной экономики, а также учитывая национальные особенности реструктуризации экономики России, возможно иное представление сферы действия экономического анализа (рис.1.1.)

Рис. 1.1. Финансовый анализ и его место в системе экономического анализа.

Стержневым элементом представленной схемы является экономическая теория как наука, связанная с изучением действия законов экономического и общественного развития в конкретной социально-экономической формации. Её главная целевая установка состоит в оценке и поиске путей наиболее эффективного использования ресурсов, обеспечивающих достижение максимального удовлетворения материальных потребностей человека и общества. В определённом смысле синонимом термина “экономическая теория” является термин “политическая экономия”. (Определённая размытость терминологии, выражающаяся в том, что многие определения и понятия, даваемые в рамках общественных наук, носят не вполне чёткий характер, иммацентно присуща этим наукам. Причина этого – невозможность полной и однозначной формализации и единообразной трактовки экономических категорий, методов и приёмов.) Экономическая теория составляет в известном смысле теоретическую базу ряда других  общественных наук (статистика, бухгалтерский учёт, анализ хозяйственной деятельности, финансовый анализ и д.р.) и вместе с тем использует получаемые в рамках конкретно-экономического анализа количественные оценки, главным образом макроуровневого характера.

В приведённой схеме учётно-аналитическая функция представлена единым блоком в виде трёх дисциплин: бухгалтерский учёт, финансовый анализ и анализ хозяйственной деятельности. Такое представление оправдано и в историческом, и в методологическом, и в информационном аспектах. В основе этого блока, безусловно, лежит бухгалтерский учёт, история которого насчитывает несколько тысячелетий.

Родоначальником  систематизированного экономического анализа как составного элемента бухгалтерского учёта, по-видимому, следует считать француза Жака Савари (1622-1690), который ввёл понятие синтетического и аналитического учёта (его же по праву считают предтечей управленческого учёта и науки об управлении предприятием). Безусловно, становление и использование элементов экономического анализа наблюдались в то время и в других странах, в частности в Италии. Так, А. ди Пиетро пропагандировал методологию сравнения последовательных бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б.Вентури строил и анализировал ряды показателей хозяйственной деятельности предприятия за десять лет.

Идеи Савари были углублены в 19 веке итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов. В конце 19 века – начале 20 века появилось оригинальное направление в учете – балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей.

Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В частности, Герстнер ввёл понятие аналитических характеристик баланса: о соотношении кратко- и долгосрочных обязательств, установлении верхнего предела заёмных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязи финансового состояния и ликвидности и др. Основной вклад в развитие второго направления внесли Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг и другие ученые.  В рамках этого направления были позднее разработаны теория и практика бухгалтерской ревизии. Третье направление также разрабатывалось преимущественно немецкими учеными: Губером, Брозиусом, Шенвадтом и др.

В России расцвет науки об анализе баланса приходится на первую половину 20 века. А.К. Рощаковский (1910г.) по праву считается первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В 20-е годы теория балансоведения, в частности методика анализа баланса, была окончательно сформулирована в трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева и др. В конце 19-начале 20 в. активно развивается наука о коммерческих вычислениях. Анализ баланса и коммерческие вычисления и составили, таким образом, суть финансового анализа.

По мере строительства планового социалистического хозяйства в России финансовый анализ сравнительно быстро был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности. Произошло это путём естественного (в рамках социалистической экономики) принижения доли коммерческих вычислений, усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений фактических значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как инструмента финансового управления. Анализ всё более и более отделялся от бухгалтерского учёта, его финансовая природа выхолащивалась; по сути он превращался в технико-экономический анализ (анализ показателей производства, реализации, труда и заработной платы и д.р.), которым не занимался по-настоящему никто: (ни бухгалтеры (поскольку это не входит в сферу их деятельности, да и не представляет профессионального интереса), ни менеджеры (нет времени). Суть такого анализа состояла в реализации схемы “план-факт”, а собственно анализ по существу был заменён контролем. Такой анализ был ретроспективным по своей природе, а следовательно, мало полезным (недаром американцы называют его “посмертным”).

Процесс трансформации финансового анализа в анализ хозяйственной деятельности приходится на 30-е годы – период, когда общее методологическое и методическое руководство бухгалтерским учётом, контролем и анализом хозяйственной деятельности было возложено на Народный комиссариат финансов. К началу 40-х годов появляются первые книги по анализу хозяйственной деятельности предприятия (С.К.Татур, Д.П. Андрианов, М.Ф. Дьячков, М.И.Баканов и д.р.). В начале 70-х годов выходят первые книги по теории анализа хозяйственной деятельности (М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, И.И. Каракоз, Н.В. Демдицкий и др.)

Ведущая в рамках перестройки экономики на рыночные рельсы трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х годов) вновь вернула к жизни такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ. В его основе лежат анализ и управление финансовыми ресурсами субъекта хозяйствования как основным и приоритетным видом ресурсов. Основными исполнителями такого анализа стали бухгалтеры и финансовые менеджеры. Важно отметить, что анализ хозяйственной деятельности, понимаемый как технико-экономический анализ, не отменяется – просто он становится прерогативой линейных руководителей.

Результативность управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. В системе информационного обеспечения особое значение  имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом состоянии предприятия. Причин тому несколько, основная из них состоит в изменении форм собственности. Этот процесс, наиболее динамично развивающийся в сфере обращения, вполне естественно привел к разрушению многих вертикальных связей и последовавшей за этим информационной обособленности предприятий.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей торгово-хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами.   

Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

- оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения,

- оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения,

- анализ абсолютных и относительных показателей устойчивости предприятия и оценка изменения её уровня,

- анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов. Для этого необходимо:

- владеть методикой оценки финансового состояния предприятия;

- иметь соответствующее информационное обеспечение;

- иметь квалифицированный персонал, способный реализовать данную методику на практике.